年底將近，不少企業(yè)已經(jīng)開始為辦理2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳做準(zhǔn)備。小編提醒企業(yè)，按照現(xiàn)行規(guī)定，增值稅加計(jì)抵減額應(yīng)計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，進(jìn)而計(jì)入企業(yè)所得稅年應(yīng)納稅所得額。相關(guān)企業(yè)應(yīng)注意這一政策細(xì)節(jié)，合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理，并提前做好規(guī)劃，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
案例：享受加計(jì)抵減導(dǎo)致“超標(biāo)”
稅務(wù)人員在納稅輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)2019年度增值稅加計(jì)抵減額為136628.86元，但未計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。該企業(yè)2019年度匯算清繳申報(bào)年應(yīng)納稅所得額為2964842.04元，享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，繳納企業(yè)所得稅1000000×5%+（2964842.04-1000000）×10%=246484.20（元）。稅務(wù)人員根據(jù)規(guī)定將136628.86元增值稅加計(jì)抵減額計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額后，該公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額變?yōu)?101470.90元，超過了300萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，不再符合小型微利企業(yè)條件。不考慮高新技術(shù)企業(yè)、西部大開發(fā)等稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)規(guī)定，該公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為3101470.90×25%=775367.73（元），補(bǔ)繳企業(yè)所得稅775367.73-246484.20=528883.53（元），并繳納了相應(yīng)的滯納金。
分析：加計(jì)抵減額未計(jì)入利潤(rùn)總額
財(cái)政部會(huì)計(jì)司《關(guān)于〈關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告〉適用〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》中規(guī)定，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。據(jù)此，企業(yè)增值稅加計(jì)抵減額應(yīng)記入“其他收益”貸方，計(jì)入企業(yè)的利潤(rùn)總額。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)）也明確了《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表的填報(bào)說(shuō)明，其中規(guī)定，主表中的“利潤(rùn)總額”包括“其他收益”。同時(shí)，增值稅加計(jì)抵減額既不符合免稅收入條件，也不符合不征稅收入條件，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
建議：提前考量，做好合規(guī)稅務(wù)安排
實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)享受了增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠后，未按照規(guī)定進(jìn)行后續(xù)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理，很容易給自身埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。
按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬(wàn)元的部分，按照實(shí)際5%稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅所得額超過100萬(wàn)元不超過300萬(wàn)元的部分，按照實(shí)際10%稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)要享受這一優(yōu)惠，須從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬(wàn)元這三個(gè)條件。對(duì)年納稅所得額處于臨界點(diǎn)的小型微利企業(yè)來(lái)說(shuō)，若增值稅加計(jì)抵減額計(jì)入年度應(yīng)納稅所得額，很有可能導(dǎo)致企業(yè)超過小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，將不能適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)卻忽視了這一細(xì)節(jié)，給自身帶來(lái)?yè)p失。如上例，該企業(yè)享受增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策，少繳納了增值稅13萬(wàn)余元，但卻因此多繳了企業(yè)所得稅52萬(wàn)余元，得不償失。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第七條第一款規(guī)定，納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。因此，企業(yè)在確定享受增值稅加計(jì)抵減政策時(shí)，應(yīng)綜合考量企業(yè)所得稅等因素，提前規(guī)劃，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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