公益性捐贈(zèng)是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特別是在2020年新冠疫情爆發(fā)的大背景下，許多企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，紛紛捐款捐物共同抗擊疫情。
那么企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？今天小編就用一張表幫您梳理公益性捐贈(zèng)申報(bào)扣除的秘籍！
秘籍一
公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除政策簡(jiǎn)明匯總表
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秘籍二
慈善組織和其他社會(huì)組織取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的新規(guī)定
根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號(hào)）的規(guī)定，社會(huì)組織需要同時(shí)滿足8項(xiàng)規(guī)定后方可獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，從2020年起，社會(huì)組織的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格將和非營(yíng)利組織免稅資格掛鉤，并且公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格通過(guò)認(rèn)定后，其資格在三年內(nèi)都是有效的。
?在此提醒各位納稅人，在進(jìn)行公益性捐贈(zèng)前，可通過(guò)財(cái)政、稅務(wù)、民政部門官方網(wǎng)站等渠道查詢社會(huì)組織公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格及有效期，確保捐贈(zèng)的渠道具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格哦~
秘籍三
正確區(qū)分限額扣除和全額扣除
全額扣除是為了鼓勵(lì)企業(yè)定向捐贈(zèng)以支持如扶貧攻堅(jiān)和抗擊新冠疫情等，如上述表格所整理，符合條件的四項(xiàng)公益性捐贈(zèng)，在發(fā)生時(shí)即可以全額據(jù)實(shí)扣除，不受捐贈(zèng)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的限制。除此之外的符合條件的公益性捐贈(zèng)則屬于限額扣除的范圍，捐贈(zèng)年度實(shí)際可扣除的金額應(yīng)不超過(guò)當(dāng)年利潤(rùn)總額的12%。
在年度匯算清繳時(shí)，限額扣除和全額扣除的公益性捐贈(zèng)支出需要分別填列A105070的不同行次。
舉個(gè)例子，A公司通過(guò)市政府向某山區(qū)小學(xué)捐贈(zèng)10萬(wàn)元，納稅人當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元。A公司的公益性捐贈(zèng)額10萬(wàn)元小于當(dāng)年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%（200*12%=24萬(wàn)元），雖然10萬(wàn)元的公益性捐贈(zèng)可以全部扣除，但申報(bào)時(shí)，仍然需要填列A105070的“限額扣除”的相關(guān)欄次哦~
秘籍四
捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)額的確認(rèn)
用于對(duì)外捐贈(zèng)的資產(chǎn)，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變應(yīng)按視同銷售確定收入，以被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入和捐贈(zèng)支出額。
秘籍五
公益性捐贈(zèng)稅前扣除的季度、年度申報(bào)示例
ABC有限公司2020年11月發(fā)生如下捐贈(zèng)事項(xiàng)：
（1）直接向某山區(qū)希望小學(xué)捐贈(zèng)20萬(wàn)元；
（2）通過(guò)市政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)50萬(wàn)元；
（3）向本市衛(wèi)健委捐贈(zèng)用于新冠肺炎疫情防控的款項(xiàng)10萬(wàn)元；
（4）通過(guò)紅十字會(huì)向福利院捐贈(zèng)30萬(wàn)元。
假設(shè)2020年度，企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元。
首先看2020年第四季度的季度申報(bào)，由于上述各項(xiàng)捐贈(zèng)已經(jīng)列支在企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外支出”科目中，在季度按實(shí)際利潤(rùn)額進(jìn)行預(yù)繳時(shí)，實(shí)際上就已經(jīng)扣除了所有捐贈(zèng)的款項(xiàng)，但需注意，如果企業(yè)發(fā)生了符合據(jù)實(shí)全額扣除條件的支持疫情防控的捐贈(zèng)和扶貧捐贈(zèng)，需在A201010 《免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》的第42、43行進(jìn)行列示截止到本季度末，累計(jì)發(fā)生的捐贈(zèng)額，如下圖所示：
2020年第四季度A201010 《免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》（局部）
接下來(lái)，我們以《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版，2019年修訂）》的填報(bào)規(guī)范來(lái)分析納稅人該如何填報(bào)2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)表單，如下圖：
2020年度匯算清繳《A105070 捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（局部）
注：如2020年國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》申報(bào)表進(jìn)行修訂，請(qǐng)按照最新版申報(bào)表及其填報(bào)說(shuō)明填列相關(guān)表單。
由于企業(yè)將現(xiàn)金直接捐贈(zèng)給某山區(qū)希望小學(xué)，不符合公益性捐贈(zèng)的定義，因此所支出的20萬(wàn)元填列在第1行；
通過(guò)市政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)的捐款和通過(guò)本市衛(wèi)健委捐贈(zèng)用于新冠肺炎疫情防控的款項(xiàng)都符合全額扣除的條件，因此兩項(xiàng)捐贈(zèng)的合計(jì)數(shù)60萬(wàn)元填列在第2行，再將其中的“扶貧捐贈(zèng)”支出額50萬(wàn)元單獨(dú)填列在第3行；
而通過(guò)紅十字會(huì)向福利院捐贈(zèng)30萬(wàn)元由于超過(guò)了年度利潤(rùn)總額的12%（100*12%=12萬(wàn)元），因此在本年度只能扣除12萬(wàn)元，剩余的18萬(wàn)元?jiǎng)t結(jié)轉(zhuǎn)到以后3個(gè)納稅年度扣除。
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